职场上有一类群体，不用朝九晚五打卡上班，不用坐在办公室加班蹭表现，家里撸猫或者路边咖啡厅就把工作完成了。他们的目标就是接到项目，把活儿干好，收钱，再去接另一个项目。这类职场人群在媒体、广告、设计、IT等行业大量存在，他们有个共同的名字——Freelancer，自由职业者。
2016年网上自由职业市场规模就已经达到44亿美元，中国的自由职业市场潜力巨大。2018年中国社会科学院人口与劳动经济研究所与社会科学文献出版社共同发布的《人口与劳动绿皮书：中国人口与劳动问题报告No.18——新经济新就业》指出，自由职业者中“85”后占到七成以上，而“95”后则倾向于主播、网红等新兴职业。
Freelancer是行业称呼，不是法律概念，要弄清楚它属于哪种用工模式，从而界定劳动者和用人单位的权利义务，就要寻本溯源去看它的特征符合哪一类用工模式。一般企业里最常见的用工模式是劳动关系（含标准工时、综合工时、不定时工时），但实践中还存在着大量灵活的其他用工模式，比如非全日用工、劳务用工、外包、派遣、退休人员返聘、实习用工、内退、协保人员、跨境委派等等。
Freelancer这种用工模式，一般是因项目需要，比如甲方有项目交给乙方广告公司，乙方出于减低成本及服务多元性的考虑，会有一些固定合作的Freelancer。通常乙方会跟Freelancer谈一个项目价格，平时不用发工资，交社保，也不会对Freelancer施行劳动管理，只要Freelancer按时按质交付工作成果就可以。所以Freelancer这种模式是完全符合劳务用工的核心特征，即交付工作成果，不涉及劳动过程管理。有些广告公司会跟Freelancer签订书面劳务合同，有些就连书面协议也不签。
我们建议企业一定要跟Freelancer签署书面协议。一方面这是一致的必要要求，另一方面，签署书面协议可以规避企业被认定为与Freelancer个人签署书面协议存在劳动关系的法律的风险。因为有些企业为 Freelancer提供办公场地，而且虽然是交付劳务成果，但实际工作过程中企业总归会进行一定管理的。万一Freelancer在企业场所发生人身伤害，企业可能被认定为与Freelancer建立了劳动关系，在没有缴纳工伤保险的情况下，由企业承担所有责任，而且还要承担没有签署书面合同的双倍工资责任等。
如上所述，企业跟Freelancer不是劳动关系，所以企业不用为Freelancer发放工资、缴纳社保和公积金。Freelancer也不享有工伤待遇。虽然企业也会给Freelancer钱，但是那个不是工资，而是劳务报酬。名义不同，法律关系不同，相应的纳税义务等也不同。所以名义很重要。
自由职业者，可以以个人灵活就业的身份，去缴纳自己的社保，当然也可以选择挂靠单位，来缴纳自己的社保，这两者都是可以的。市场上有一些人事代理单位可以代缴社保。
区别在于，自由职业者没有工作单位，我们的劳动行政部门只要求自由职业者缴纳养老保险和医疗保险。如果选择挂靠单位来缴纳社保，那么职工养老保险和职工医疗保险不但要交，而且还需要交纳失业保险，工伤保险和生育保险，公司所承担的部分比例和个人所承担的部分比例，都需要自己来自费承担，还要收取一定的挂靠费用。
Freelancer的劳务收入是应该开具发票和纳税的。但实际情况中，一般是Freelancer找一些发票交给企业冲抵，企业发放劳务报酬的时候会代扣代缴个税。严格来说，找发票冲是不合规的，因为发票内容和真实的劳务关系不一致，如果个人买发票或者找朋友代开，甚至可能涉及虚开增值税发票罪，要坐牢的。企业千万不能介绍或者要求Freelancer去找人代开发票。因为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，全部属于虚开增值税发票罪打击的犯罪行为。
2018年8月22日，最高人民法院印发了《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》，明确虚开的税款数额在五万元以上的，以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额在五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的‘数额较大’；虚开的税款数额在二百五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的‘数额巨大’”。
正确的做法是支付给个人的劳务，因为没有发票所以由税务部门代开劳务发票，实际就视同个人为一个可以营业提供劳务的独立体，因为这个独立体不是公司或个体户，所以需要代开发票。但是注意了，这个代开只能是税务部门代开。
纳税方面，企业注意不要按照工资薪金去计税，应按照劳务费用适用比例税率代扣个人所得税。
很现实的一个问题是，如果Freelancer要开票就要交税，那么到手收入就少了，很多企业比较有人情味，也会想方设法帮Freelancer把到手的钱增加，比如拿票冲啊，或者做成工资薪金。因为一旦纳税，一个小项目三五万，按照劳务税的20-40%的分级税率也是不少的。那么Freelancer可能会加价格，或者干脆不接这个项目。而Freelancer加价格，就意味着乙方往甲方报的预算就会增加，这个有时候很难协调。那么有没有什么方法，可以在不增加项目价格的情况下减少Freelancer的税，让他到手多一点呢？这个还真是有的，比如Freelancer可以以自己的名义注册个人工商户或者个人独资企业，那么税负就会比较低，如果能申请到核定征收，还可以进一步降低税负。其他的方式，可以多咨询市场上的税收筹划公司，还是可以达到合法降低税负的目标的。
1、企业应该与Freelancer个人签署书面协议，而且书面协议应该明确双方之间的劳务关系。
2、企业尽量不要为Freelancer提供办公场所，避免与劳动关系产生混同。
3、企业尽量不要对Freelancer的劳动过程进行管理。有关劳务内容应由Freelancer自行完成，企业除了对劳务内容的成果和质量加以控制外，整个劳务过程应避免执行管理指挥，如考勤、考核、管理惩戒等。
4、企业不要按照工资薪金为Freelancer计税，不仅会产生税务法律风险，而且可能导致是否属于劳动关系的争议。
本文作者：申浩律师事务所合伙人张洁律师。
